Налоговый кодекс РФ предлагает налогоплательщику сделать выбор между двумя объектами налогообложения (ст. 346.14 НК РФ) :
1. Доходы.
Если в качестве объекта налогообложения выбираются доходы, то налоговой базой будет признаваться соответственно денежное выражение доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), а налоговая ставка будет равна 6%.
Налоговый учет "упрощенцев" на ставке 6% не очень сложен. Так, в книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, необходимо будет заполнять далеко не все разделы.
Более подробно с этим вопросом можно будет ознакомиться, изучив Приложение 2 к Приказу N 167н - Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.
При выборе данного объекта налогообложения налоговой базой будет признаваться денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), а налоговая ставка будет соответственно равна 15%.
При этом следует помнить, что в отличие от налога на прибыль, где критериями признания затрат в расходах являются только обоснованность, экономическая оправданность и документальная подтвержденность и перечень расходов при этом является открытым, а главное - это их обосновать, с расходами при УСН все обстоит иначе.
Далеко не все расходы налогоплательщик сможет учесть при определении налоговой базы. Их перечень строго определен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носит закрытый характер. При этом расходы по "упрощенке" также должны соответствовать требованиям, определенным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), т.е. также быть обоснованными, экономически оправданными и документально подтвержденными.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) или возврат к общей системе (общему режиму) налогообложения осуществляется юридическими лицами добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ .
Применять УСН могут лица, отвечающие критериям, установленным ст. 346.12 НК РФ. Организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость), увеличенных на коэффициент-дефлятор.
Согласно Приказу Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 на 2008 г. установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,34. Подробные разъяснения по методике применения коэффициентов-дефляторов даны в Письме Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230.
Из остальных ограничений, которые не дают права применять УСН, особо стоит остановиться на следующих:
1. Если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек:
- показатель определяется согласно Порядку заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности", утвержденному Постановлением Росстата от 09.10.2006 N 56.
2. Если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.
При применении УСН организации не уплачивают налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, а также единый социальный налог. Кроме того, они не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или доверительного управления.
Помимо единого налога организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Вместе с тем организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов:
- по НДС (ст. 161 НК РФ);
- по налогу на прибыль (ст. ст. 275 и 310 НК РФ);
- по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения могут быть признаны доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. При этом выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение 3-х лет с начала применения УСН.
Предприятия, применяющие УСН и избравшие в качестве объекта налогообложения доход, уплачивают единый налог по ставке 6%, а избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, - по ставке 15%.
Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны помнить о необходимости применения еще одной налоговой ставки, так как п. 6 ст. 346.18 НК РФ установлено понятие "минимальный налог". Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Он уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Следовательно, при любом объекте налогообложения и любых итогах хозяйственной деятельности налогоплательщик обязан заплатить в бюджет не менее 1% от полученного дохода.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ рассчитанная авансовая сумма единого налога может быть уменьшена налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие влияние на выбор режима налогообложения.
Доходы плательщиков единого налога определяются кассовым методом. Таковыми признаются все поступления денежных средств в банк и (или) кассу, в том числе и в качестве авансовых платежей, а также погашение (оплата) задолженности налогоплательщику иным способом.
Расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении единого налога в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, имеют закрытый перечень, при этом необходимо помнить следующее:
- материальные расходы включаются в затраты по правилам ст. 254 НК РФ. Следует обратить внимание на то, что пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ предусматривает в качестве материальных расходов учитывать затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство;
- проценты за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) уплачиваются в соответствии со ст. 269 НК РФ;
- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов осуществляется в соответствии с гл. 25.3 НК РФ;
- расходы на рекламу осуществляются по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ;
- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) подлежат включению в состав расходов;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества включают страховые взносы в соответствии со ст. 263 НК РФ;
- расходы на оплату труда определяются в соответствии со ст. 255 НК РФ. Они обязательно включают НДФЛ и сумму, которую фактически получает на руки работник. И та, и другая части заработной платы уменьшают базу по единому налогу (Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159).
Расходы учитываются при исчислении единого налога лишь при условии, что они являются экономически обоснованными и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и признаются только после их фактической оплаты.
Расходы на основные средства, приобретенные в период применения УСН, учитываются в момент их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН, включается в расходы в следующем порядке:
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение первого года применения УСН;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств (ст. 346.16 НК РФ).
Необходимо также обратить внимание на положения Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
Работникам организаций, применяющих УСН, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет:
- средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (в настоящее время он составляет 2300 руб.);
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей минимальный размер оплаты труда.
Взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет организации в пределах сумм, установленных законодательством. В 2008 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности установлен в сумме 17 250 руб. в месяц. На суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающие указанную сумму, страховые взносы на обязательное страхование должны начисляться в установленном порядке (Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-04/2/139).
Иные пособия по обязательному социальному страхованию (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение и возмещение стоимости гарантированного перечня услуг), согласно ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", выплачиваются работникам, занятым в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, в установленных федеральными законами размерах за счет средств ФСС РФ.
Организация может получить убыток, т.е. превышение расходов, определяемых в установленном порядке, над доходами, полученными в одном налоговом периоде. Если предприятие переходит на общий режим налогообложения или, наоборот, переходит с общего режима на упрощенный, то "прошлые" убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. А вот налогоплательщики, которые применяли УСН и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Но такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в течение 10 лет.
Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Независимо от применяемой системы налогообложения заработную плату надо начислять в последний день месяца, к которому относится выплата. Для организаций, ведущих общий бухгалтерский учет, это следует, например, из п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Для организаций, работающих по УСН, для принятия расходов по заработной плате в последний день месяца необходимо также произвести ее выплату и платежи в бюджет и внебюджетные фонды.
Для исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислен доход за выполненные работником трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Если организация до 1 января следующего календарного года не выплатит заработную плату за декабрь либо иные месяцы, а также до указанной даты не перечислит в бюджет начисленные с нее налоги (НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), то такие расходы не будут учтены в период применения УСН.
И еще одна особенность: так как организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется п. 3 ст. 236 НК РФ. Поэтому суммы материальной помощи, премий, оплаты обучения сотрудников, уплаченные организацией, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в установленном порядке (Письмо Минфина России от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28).
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование отражают в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н. Для заполнения расчета используют рекомендованные Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 формы индивидуальных и сводных карточек учета.
Хотя налогоплательщики, применяющие УСН, не уплачивают ЕСН, они не освобождены от обязанностей представлять в региональные отделения ФСС РФ расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования по форме, которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерский учет. Правда, полностью освободиться от этой обязанности не удастся. Дело в том, что учет основных средств и нематериальных активов должен осуществляться в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Кроме того, организациям, которые применяют УСН и выплачивают дивиденды учредителям (участникам), необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. Ведь чистая прибыль, подлежащая распределению, определяется по правилам бухгалтерского учета.
Организациям, применяющим УСН, рекомендовано вести Книгу учета доходов и расходов утвержденной формы (Приказ Минфина России от 30.12.2005 N 167н).
В соответствии с пунктом 1 статьи 34611 НК РФ переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей системе (общему режиму) налогообложения осуществляется юридическими лицами добровольно в порядке, предусмотренном главой 262 НК РФ.
Применять упрощенную систему налогообложения могут лица, отвечающие критериям, установленным статьей 34612 НК РФ.
Организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость) увеличенного на коэффициент-дефлятор.
Согласно приказа Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357 на 2008 год установлен коэффициент в размере 1,34. Подробные разъяснения по методике применения коэффициентов-дефляторов даны в письме МФ РФ от 14.08.2007 №03-11-02/230.
Из остальных ограничений особо стоит остановиться только на следующих позициях, которые не дают права применять УСН:
• Если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Показатель определяется согласно Порядку заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», утвержденному постановлением Росстата от 09.10.2006 № 56;
• Если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
При применении УСН организации не уплачивают:
• налог на прибыль организаций;
• налог на имущество организаций;
• единый социальный налог.
Кроме того, они не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или доверительного управления.
Помимо единого налога организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке предусмотренном Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
При этом организации применяющие УСН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов:
• по НДС (статья 161 НК РФ);
• по налогу на прибыль (статьи 275 и 310 НК РФ);
• по НДФЛ (статья 226 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 346 НК РФ объектом налогообложения могут быть признаны:
• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляет сам налогоплательщик. При этом выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение 3-х лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доход, уплачивают единый налог по ставке 6 процентов, а доходы, уменьшенные на величину расходов - 15 процентов.
Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны помнить о необходимости применения еще одной налоговой ставки, так как пунктом 6 статьи 34618 НК РФ установлено понятие минимального налога. Он уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Следовательно, при любом объекте налогообложения и любых итогах хозяйственной деятельности налогоплательщик обязан заплатить в бюджет не менее одного процента от полученного дохода.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленном в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346 НК рассчитанная авансовая сумма единого налога может быть уменьшена налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой.
Но существуют и другие факторы, оказывающие влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены далее.
Особенности применения УСН:
1). Доходы плательщиков единого налога определяются кассовым методом, то есть таковыми признаются все поступления денежных средств в банк и (или) кассу, в том числе и в качестве авансовых платежей, а также погашение (оплата) задолженности налогоплательщику иным способом.
2.) Расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении единого налога в соответствии со статьей 34616 НК РФ имеют закрытый перечень.
При этом необходимо помнить, что:
• материальные расходы включаются в затраты по правилам статьи 254 НК РФ. Следует обратить внимание, что пп.5 п.1 статьи 254 НК предусматривает в качестве материальных расходов на приобретение топлива, воды и энергии только для технологических целей; расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство;
• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в соответствии со статьей 269 НК РФ;
• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов – в соответствии с главой 253 НК РФ;
• расходы на рекламу - по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ;
• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) подлежат включению в состав расходов;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества - по правилам статьи 263 НК РФ;
• расходы на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ. Они, в свою очередь, обязательно включают НДФЛ и сумму, которую фактически получает на руки работник. И та, и другая части заработной платы уменьшают базу по единому налогу (письмо МФ РФ от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/159).
Расходы учитываются при исчислении единого налога лишь при условии, что они являются экономически обоснованными и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и признаются только после их фактической оплаты.
3). В отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 3 ст. 346 НК РФ).
Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН включается в расходы в следующем порядке:
• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения;
• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств (статья 346 НК РФ).
4). Необходимо также обратить внимание на положения Федерального закона от 31 декабря 2002 года № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Работникам организаций, применяющих УСН, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет:
• средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (в настоящее время он составляет 2300 рублей);
• средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер.
Взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет организации в пределах сумм, установленных законодательством.
В 2008 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности установлен в сумме 17250 рублей в месяц.
На суммы пособия по временной нетрудоспособности, сверх названной суммы, страховые взносы на обязательное страхование должны начисляться в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 03.07.2006 № 03-11-04/2/139).
Иные пособия по обязательному социальному страхованию (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение и возмещение стоимости гарантированного перечня услуг) согласно части третьей статьи 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ выплачиваются работникам, занятым в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, в установленных федеральными законами размерах за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
5). Организация может получить убыток, то есть превышение расходов, определяемых в установленном порядке, над доходами, полученными в одном налоговом периоде.
Если предприятие переходит на общий режим налогообложения, или, наоборот, с общего на упрощенный, то «прошлые» убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль.
А вот налогоплательщики, которые применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы.
Но такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в течение 10 лет.
Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
6) Независимо от применяемой системы налогообложения заработную плату надо начислять в последний день месяца, к которому относится выплата. Для организаций, ведущих общий бухучет, это следует, например, из п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Для организаций, работающих по УСН, для принятия расходов по заработной плате в последний день месяца необходимо также произвести ее выплату и платежи в бюджет и внебюджетные фонды.
Для исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислен доход за выполненные работником трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Если организация до 1 января следующего календарного года не выплатит зарплату за декабрь предшествующего либо иные месяцы, а также до указанной даты не перечислит в бюджет начисленные с нее "зарплатные" налоги (НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), то такие расходы не будут учтены в период применения УСН.
И еще одна особенность: так как организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на неё не распространяется пункт 3 статьи 236 НК РФ. Поэтому суммы материальной помощи, премий, оплаты обучения сотрудников, уплаченные организацией, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 16.02.2007 г. N 03-04-06-02/28).
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование отражают в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н. Для заполнения Расчета используют рекомендованные приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@ формы индивидуальных и сводных карточек учета.
Хотя налогоплательщики, применяющие УСН не уплачивают ЕСН, они не освобождены от обязанностей представлять в региональные отделения ФСС России расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования, по форме, которая утверждена постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111 не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
7). Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет. Правда, полностью освободиться от этой обязанности не удастся. Дело в том, что учет основных средств и нематериальных активов должен осуществляться в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Кроме того, организациям, которые применяют УСН и выплачивают дивиденды учредителям (участникам) необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. Ведь чистая прибыль, подлежащая распределению определяется по правилам бухгалтерского учета. Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, рекомендовано руководствоваться формой Книги учета доходов и расходов, утвержденной формы (приказ Минфина России от 30.12.2005 № 167н).
На основании вышеизложенного можно сформулировать преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения.
Достоинства:
1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета.
2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.
3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.
4. Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
5. Предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
6. Субъекты малого предпринимательства не платят НДС.
Недостатки:
1. Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из - за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.
2. Смена объекта налогообложения по желанию налогоплательщика.
3. Ограниченный перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы.
4. Статьей 34625 НК РФ предусмотрен механизм определения доходов и расходов в так называемый переходный период, т.е. при переходе с общего режима налогообложения на УСН, и наоборот – со специального режима налогообложения на общий режим налогообложения.
На основании изложенного можно сформулировать преимущества и недостатки применения УСН.
1. Достоинства:
- максимально упрощается ведение бухгалтерского учета;
- облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности;
- упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов;
- юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период;
- предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов;
- субъекты малого предпринимательства не платят НДС.
2. Недостатки:
- курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в гл. 26.2 НК РФ, из-за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход;
- смена объекта налогообложения по желанию налогоплательщика;
- ограниченный перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы;
- ст. 346.25 НК РФ предусмотрен механизм определения доходов и расходов в так называемый переходный период, т.е. при переходе с общего режима налогообложения на УСН и наоборот - со специального режима налогообложения на общий режим налогообложения.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
